管理会计/高职高专规划教材

书摘
②变动成本的细分。变动成本可根据其发生的原因进一步分为技术性变动成本和酌量性变动成本两类。
技术性变动成本是指其单位成本受客观因素决定，消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。如生产成本中主要受到设计方案影响的、单耗相对稳定的外购零部件成本，在工资水平不变的前提下，流水作业生产岗位上的工人其工资和福利费等都属于这类成本。要想降低这类成本，应当通过改进设计，改革工艺技术，实现技术革新和技术革命，提高材料综合利用率、劳动生产率和产出率以及避免浪费、降低单耗来实现。
酌量性变动成本是指单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。如在质量能够得以保证、单耗不变的前提下，企业可以在不同地区或不同供货单位采购到价格水平不同的某种原材料，其成本消耗就属于酌量性变动成本。要想降低这类成本，应当通过合理决策，降低材料采购成本，优化劳动组合，严格控制制造费用开支，改善成本效益关系来实现。
与固定成本不同，变动成本的水平一般用单位业务量的成本发生额来表现比较好。因为在一定范围内，单位变动成本不受业务量变动的影响，能直接反映主要材料、人工成本和变动性制造费用的消耗水平。总之，要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手。
在研究变动成本问题时，必须了解有关业务量的具体形式。某些成本项目只是对某一特定业务量来说属于变动成本，而对其他业务量来说则不属于变动成本。
(3)混合成本。变动成本和固定成本是现实经济生活中两种极端的形式。实际上，多数成本是处于两者之间的混合体。这类成本的特性介于变动成本和固定成本之间，当业务量发生变动时，其成本总额也发生变动，但和业务量之间不成正比例变动关系，我们把这类成本称为混合成本。
混合成本的情况比较复杂，一般有以下四种形态：
(l)半变动成本。这类混合成本有一个不随业务量的变动而变动的成本数额作为初始量，在此基础上的成本则类似于变动成本，和业务量的变动成比例地增减，如图2—5所示。
在实际生活中，这类成本是较为常见的。例如，电信部门规定固定电话每月付25元月租费，在此基础上每用一分钟付费0．3元市话费。对于用户来说，每月的电话费开支即为半变动成本。如果以数学模型表示，y代表半变动成本总额，x代表电话使用时间(业务量)，则一定时期内电话费的成本模型为：y=25+O．3x
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