会计模拟实践教程

    《会计模拟实践教程》湖北省高职高专会计学专业系列教材的重要组成部分。本教材具有以下特点：（1）先进性。以我国已发布的最新具体会计准则和《企业会计制度》为依据，密切关注我国会计改革的新动向，尽量吸收国内外会计实践的最新研究成果，努力反映现代企业会计核算的要求。（2）全面性。本教程取材于一个电脑生产和销售公司的实际业务，并根据其大量的会计核算资料进行分析、筛选、补充编写而成，使之既源于实践，又高于实践。其主要内容包括：会计模拟实践的意义和目的、技术规范、程序和要求，有关的会计政策和会计方法、建账和编表资料、12月份发生的经济业务，模拟实践成绩标准，部分参考答案及疑难提示等。（3）实用性。学生在学完会计基本理论和基本方法后，通过本教程，完成会计的综合模拟操作训练，能熟练掌握从建账、填制的审核原始凭证，编制记账凭证、登记账簿、编制会计报表到财务分析等整个会计处理的实际操作技能，达到事半功倍的效果。
本教程适用于本科、高职高专、中专学校财经类专业会计课程模拟实践教学，也可用于各种形式的会计模拟实践培训，还作为在职会计人员学会会计知识、处理会计业务的参考用书。

    

    

第一部分 会计模拟实践的意义和目的
一、会计模拟实践的意义
二、会计模拟实践的目的
第二部分 会计模拟实践的技术规范
一、会计书写规范
二、会计凭证规范
三、会计账簿规范
四、财务报告规范
第三部分 会计模拟实践的程度和基本要求
一、会计模拟实践的程度
二、会计模拟实践的基本要求
第四部分 会计模拟实践企业的概况
一、会计模拟实践企业的基本情况
二、会计模拟实践企业的内部基本组织机构
三、会计模拟实践企业的生产工艺流程
第五部分 会计模拟实践企业的会计政策及会计方法
一、账务处理程序
二、备用金的核算
三、外币业务的核算
四、供、产、销主要环节的核算
五、各种准备的计提
六、对外长期投资的信息方法
七、税金及附加费的计提标准
八、提取盈余公积
九、现金等价物的确认条件
十、现金流量表的编制方法
第六部分 会计模拟实践企业的建账资料及部分编表资料
一、2002年年初总账账户余额
二、2002年12月月初总账账户余额
三、2002年12月月初部分明细账账户余额
四、1～11月份利润表资料
五、1～11月份现金流量表资料
第七部分 会计模拟实践企业12月份发生的经济业务
一、经济业务的文字说明
二、记录经济业务发生的原始凭证
三、现金、转账支票
第八部分 会计模拟实践所需的其他资料
第九部分 会计报表分析
第十部分 会计模拟实践成绩考核
第十一部分 会计模拟实践部分参考答案及疑难提示

书摘
(二)编制会计报表的一般方法
1．资产负债表的编制
资产负债表包括表头、报表内容和报表附注三部分组成。表头主要包括报表的名称、编制单位、编制日期以及金额单位；报表内容包括企业各项资产、负债和所有者权益各项目的年初数及期末数；报表附注是对报表基本内容中未予单独反映而使用者又需要了解的一些重要资料的补充说明。
资产负债表的格式分为账户式和报告式两种。账户式的编制方法如下：
(1)表中各项目“年初数”的填列。资产负债表“年初数”栏内各项的数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。
(2)表中各项目“期末数”的填列。资产负债表“期末数”栏内各项目的数字，应根据会计账簿记录填列。其中，大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数项目则要根据账户余额进行分析计算后填列。具体填列方法可以分为以下几种情况：
①根据总账科目的余额直接填列。这些项目有：应收票据、应收股利、应收利息、应收补贴款、固定资产原价、累计折旧、．固定资产减值准备、固定资产清理、工程物资、递延税款借项、短期借款、应付票据、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利、其他应交款、其他应付款、递延税款贷项：实收资本、资本公积及盈余公积等。
②根据几个总账科目的余额分析计算填列。如“货币资金”项目，根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额填列。这些项目有货币资金、存货、未分配利润等。
③根据有关明细科目的余额计算填列。如“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目期末贷方余额的合计填列。这些项目有应收账款、应付账款、预付账款、、预收账款等。
④根据总账科目及所属明细科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除，长期借款”科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。这些项目有长期债权投资、长期借款、应付债券、长期应付款等。
⑤根据有关资产与其备抵科目抵消后的净额填列。如“短期投资”项目，根据“短期投资”科目的期末余额减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。这些项目有应收账款、短期投资、存货、长期股权投资、长期债权投资、在建工程、无形资产等。
2．利润表的编制
利润表作为反映一个企业经营成果的会计报表，必须包括影响某一会计期间的所有损益的内容，既要包括来自生产经营方面已实现的各项收入、已耗费需要在本期配比的各项成本和费用，也要包括本期发生的各项营业外收支。
利润表的编制是以账户的发生额为依据编制的。然而并不是所有账户的发生额都与利润有
关，只有根据损益类账户(即收人类和费用成本类账户)所登记的内容，才能计算出本期的利润。因此，编制利润表应根据损益类账户的本期发生额，即在损益账户记录的基础上再进一步处理，编制成利润表。
(1)利润表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，其中的“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”、“营业外支出”等项目，应分别根据相应的总分类账户的本期发生额分析填列；其他项目，包括“主营业务利润”、“其他业务利润”、“营业利润”、“利润总额”和“净利润”项目，按照一定的公式计算后填列。
(2)利润表“本年累计数”栏反映各项目自年初起到本月末止的累计实际发生数。
(3)在编制年度报表时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏，填列上年度全年累计实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填人本表“上年数”栏。
3．现金流量表的编制
现金流量表是以收付实现制为基础，反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。根据企业在报告期内现金收支的有关资料，现金流量表从经营活动、投资活动和筹资活动三个方面展开有关企业现金流量的全部信息。
现金流量表包括正表和补充资料两部分。其正表填列方法如下：
(1)“经营活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法。经营活动产生的现金流量的填列方法有两种：一是直接法；二是间接法。
直接法是通过现金流入和现金流出的主要类别直接反映来自企业经营活动的现金流量的一种列报方法。现金流量一般应按现钞流入和流出总额反映，但代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金流入和流出，应以净额反映。采用这种方法列报经营活动的现金流量时，一般以利润表中的本期营业收入为起点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。在我国，现金流量表正表中经营活动的现金流量就是
用直接法来列报的。
间接法是指以本期利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列示经营活动的现金流量的一种方法。在我国，现金流量表的补充资料应按间接法反映经营活动现金流量的情况，以对正表中按直接法反映的经营活动现金流量进行核对和进行补充说明。
下面分别说明现金流量表正表中“经营活动产生的现金流量”各项目的内容及填列方法。
①“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(含销售收入和应向购买者收取的增值税税额)，包括本期销售商品、提供劳务收到的现金以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品而支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收人”等科目的记录分析填列。
②“收到的税费返还”项目。该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“主营业务税金及附加”、“补贴收入”、“应收补贴款”等科目的记录分析填列。
③“收到的其他与经营活动有关的现金”项目。该项目反映企业除了上述各项目以外所收到的其他与经营活动有关的现金流人，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。若某项其他与经营活动有关的现金流入金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“营业外收人”等科目的记录分析填列。
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